Reserva para Inversiones en Baleares (RIB) en Mallorca

Qué es el régimen fiscal especial de las Illes Balears

El régimen fiscal especial de las Illes Balears recoge un conjunto de medidas dirigidas a compensar los costes derivados de la insularidad y a favorecer la inversión en el archipiélago. Su base legal inmediata es la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, y su desarrollo reglamentario se contiene en el Real Decreto 710/2024, de 23 de julio, que aprueba el reglamento del régimen. Las medidas se aplican a periodos impositivos iniciados dentro de un intervalo temporal fijado por la norma, por lo que conviene comprobar en cada ejercicio que el contribuyente sigue dentro del ámbito temporal del régimen.

En la práctica, la medida más utilizada por las empresas mallorquinas es la Reserva para Inversiones en Baleares, conocida como RIB, que recuerda en su diseño a la reserva para inversiones en Canarias. Puede interesar a sociedades que generan beneficios en la isla y tienen proyectos de inversión previstos, como una reforma hotelera, la ampliación de una instalación o la incorporación de maquinaria.

Cómo funciona la Reserva para Inversiones en Baleares

El mecanismo es sencillo en su planteamiento, aunque exige rigor en su aplicación:

• Reducción de la base imponible: la sociedad puede reducir su base imponible hasta en el 90 por ciento de la parte del beneficio del ejercicio que no distribuya, siempre que ese beneficio proceda de establecimientos situados en las Illes Balears.
• Dotación de la reserva: el importe reducido debe quedar reflejado en una reserva en el balance, que no puede utilizarse libremente mientras no se cumplan los compromisos de inversión.
• Materialización: la inversión debe realizarse, por un importe igual a la reducción, en un plazo máximo de tres años desde el cierre del ejercicio en que se aplicó.
• Mantenimiento: los activos en que se materializa la reserva deben permanecer en la empresa un mínimo de cinco años, salvo que la norma prevea supuestos de sustitución.

El régimen alcanza a contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento en las islas, y a los contribuyentes del IRPF que realizan actividades económicas, que aplican una deducción en cuota. Los requisitos concretos varían según el sujeto, por lo que conviene revisar el caso antes de la dotación.

Qué inversiones pueden materializar la RIB

No cualquier gasto de la empresa sirve para materializar la reserva. La norma limita las inversiones aptas y las vincula a determinadas actividades y a elementos concretos. Entre las inversiones que la regulación contempla figuran las realizadas en inmuebles, en particular el vuelo o la reforma activada como mayor valor de la construcción, la promoción de viviendas protegidas destinadas al arrendamiento, determinadas actividades industriales, ciertas actividades socio-sanitarias, la rehabilitación de zonas comerciales y algunas actividades turísticas. Por el contrario, la compra de valores o de bienes que no estén efectivamente afectos a la actividad no suele ser apta.

Este es uno de los puntos que más errores genera: la idea de que cualquier activo fijo nuevo es válido. Debe confirmarse en el reglamento si el tipo de inversión, la actividad en que se integra y la ubicación cumplen lo exigido, y conservar la documentación que lo acredite, como facturas, contratos y escrituras.

Comprobaciones de la Administración y riesgos

La Agencia Tributaria comprueba la correcta aplicación del incentivo, porque los importes pueden ser relevantes. Los aspectos que más se revisan son el origen del beneficio, que debe proceder de establecimientos en Baleares, el cálculo del importe que se distribuye o no, el cumplimiento del plazo de inversión, el tipo de activos adquiridos y el mantenimiento durante el periodo exigido. Si se incumple alguno de los requisitos, procede integrar la reducción en la base imponible del ejercicio en que se incumple, con los intereses de demora que correspondan. En conflictos sobre el cálculo de las inversiones o sobre su valor, puede resultar útil un informe pericial tributario, y para el marco general de las comprobaciones conviene leer el artículo sobre la inspección tributaria en Baleares.

Relación con el resto de incentivos del Impuesto sobre Sociedades

La RIB convive con otros mecanismos del Impuesto sobre Sociedades, regulado en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, como la reserva de capitalización o la reserva de nivelación. La compatibilidad entre ellos no es automática: hay que analizar si el mismo beneficio puede acogerse a varias reducciones y qué límites existen. También debe coordinarse con la política de dividendos, ya que la parte del beneficio que se distribuye no puede reducirse, y con la planificación de la tesorería, porque la inversión comprometida debe poder financiarse en el plazo de tres años.

Ejemplo práctico: reforma de un hotel familiar

Una sociedad titular de un hotel en Mallorca obtiene un beneficio de 400.000 euros en el ejercicio y decide no repartir dividendos, porque prevé una reforma de las habitaciones en los dos años siguientes. Si cumple los requisitos, puede reducir su base imponible hasta el 90 por ciento de ese beneficio no distribuido, es decir, hasta 360.000 euros, y dotar la reserva correspondiente. En los tres años siguientes debe invertir al menos 360.000 euros en inversiones que la norma considere aptas, y mantenerlas durante cinco. Si, pasado un año, reparte la reserva o vende los activos antes de plazo, deberá regularizar la reducción con intereses. La clave del ahorro no es la reducción en sí, sino que el proyecto de inversión sea real y encaje en lo permitido.

Cómo plantear la RIB con seguridad jurídica

Para reducir el riesgo, conviene elaborar un plan de inversión antes de dotar la reserva, calendarizar la materialización, controlar contablemente los activos afectos y archivar la documentación justificativa. El equipo de fiscalidad en Baleares de LRB Tax & Legal asesora en el análisis previo, la dotación y el seguimiento. El tratamiento fiscal de las estructuras empresariales puede analizarse también en el artículo sobre la reestructuración empresarial en Mallorca. Para consultas: Contacto@LRB.es o +34 684 234 831.

Preguntas frecuentes sobre la Reserva para Inversiones en Baleares