IVA en el sector hotelero de Mallorca: tipos y exenciones

Tipos de IVA aplicables en la hostelería mallorquina

El IVA es uno de los impuestos que más dudas genera en las empresas turísticas de Mallorca, porque un mismo establecimiento presta servicios que no tributan igual. La regulación está en la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido, que aplica con carácter general el 21 por ciento y reserva un tipo reducido del 10 por ciento a los servicios de hospedaje y restauración, entre otros. En Baleares se aplica la misma normativa estatal, ya que el IVA no es un tributo propio de la comunidad autónoma.

Como orientación general, que debe contrastarse con la operación concreta, el tratamiento habitual es el siguiente:

• Alojamiento (10 por ciento): el precio de la habitación o del apartamento turístico cuando se presta con servicios de hospedaje, incluido el desayuno cuando forma parte del precio como servicio accesorio.
• Restauración (10 por ciento): los servicios de restaurante y bar del hotel, tanto para clientes alojados como para clientes externos.
• Spa, masajes y tratamientos de belleza (21 por ciento en general): salvo que formen parte inseparable del servicio de alojamiento o tengan naturaleza sanitaria, por lo que conviene analizar cómo se comercializan.
• Alquiler de vehículos (21 por ciento): los servicios de alquiler operados en el hotel o desde sus instalaciones tributan al tipo general.
• Tiendas y venta de bienes (según el bien): cada producto sigue su propio tipo, que puede ser el general, el reducido o, en ciertos bienes, el superreducido.
• Entradas a espectáculos y eventos: dependen del tipo de espectáculo y de su naturaleza cultural o de ocio.

Servicios mixtos y paquetes: cómo decidir el tipo

La dificultad real aparece cuando se vende un paquete que combina varios servicios por un precio único, por ejemplo alojamiento, desayuno, acceso al spa y traslado. La Administración tiende a examinar si hay una prestación principal a la que las demás son accesorias, en cuyo caso el conjunto sigue el tipo de la principal, o si se trata de prestaciones independientes que deben tributar cada una a su propio tipo. Para reducir el riesgo conviene desglosar los conceptos en la factura y en las tarifas, de forma que cada base imponible aparezca con su tipo, como exige el Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012.

También debe cuidarse la coherencia entre lo que se contrata, lo que se factura y lo que se contabiliza. Una tarifa con spa incluido, un cargo posterior en recepción y un abono en el sistema de reservas pueden dar lugar a tratamientos distintos si no se documenta bien el criterio. Un criterio escrito y aplicado de forma uniforme es la mejor defensa ante una comprobación.

Arrendamiento vacacional frente a servicio hotelero

La distinción más litigiosa es la que separa el arrendamiento de vivienda, que está exento de IVA conforme al artículo 20.Uno.23 de la Ley 37/1992, de la prestación de servicios de hospedaje, que tributa al 10 por ciento. La propia ley excluye de la exención los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obliga a prestar servicios complementarios propios de la industria hotelera, como restaurante, limpieza o lavado de ropa.

En la práctica, un apartamento que se cede para uso vacacional sin servicios hoteleros adicionales se sitúa en el terreno del arrendamiento exento, mientras que si el gestor presta recepción, limpieza periódica durante la estancia, cambio de ropa de cama o suministro de comidas, la operación pasa a ser un servicio de hospedaje sujeto y no exento. Esta frontera es un foco habitual de comprobación en Baleares, sobre todo en apartamentos comercializados mediante plataformas que ofrecen servicios añadidos. Antes de decidir el tratamiento hay que revisar el contrato, los servicios realmente prestados y su continuidad, y valorar también las consecuencias en el IRPF o el Impuesto sobre Sociedades y en la deducibilidad del IVA soportado, porque una operación exenta limita el derecho a deducir.

El régimen especial de agencias de viaje

Las agencias de viaje y los operadores turísticos que actúan en nombre propio frente al cliente y utilizan bienes o servicios de otros empresarios para organizar el viaje se rigen por el régimen especial de las agencias de viaje, regulado en los artículos 306 a 314 de la Ley 37/1992. En este régimen el IVA se calcula sobre el margen bruto de la agencia, es decir, la diferencia entre el precio que paga el cliente y el coste de los servicios adquiridos a terceros para ese viaje, y no sobre el precio total. Una cuestión técnica relevante es que el margen no permite deducir el IVA soportado de los servicios que se incorporan al viaje, por lo que hay que llevar una contabilidad separada y delimitar bien qué operaciones están dentro del régimen y cuáles no.

Ejemplo práctico: un hotel con spa abierto al público

Un hotel de cuatro estrellas en el norte de Mallorca factura a todos los clientes una tarifa única que incluye alojamiento, desayuno y acceso al spa, aplicando el 10 por ciento a todo. Además, el spa vende tratamientos sueltos a clientes externos, también al 10 por ciento. En una comprobación, la inspección puede considerar que el acceso al spa no es accesorio del alojamiento y que los tratamientos a externos son una prestación independiente sujeta al 21 por ciento, lo que daría lugar a una regularización de cuotas con intereses de demora y, en su caso, sanción. Si el hotel hubiera desglosado en sus tarifas el valor del spa y documentado su criterio, la discusión se habría centrado en una valoración técnica y no en una carencia de justificación.

Errores frecuentes de IVA en hoteles y restaurantes

• Aplicar el 10 por ciento a todos los servicios del hotel sin distinguir los que corresponden al 21 por ciento.
• No repercutir IVA en servicios prestados a clientes empresariales, suponiendo erróneamente que se aplica la inversión del sujeto pasivo, que no es la regla general en los servicios de hospedaje prestados en España.
• No separar las bases imponibles por tipo en los libros registro, lo que dificulta la comprobación y debilita la posición del contribuyente.
• Deducir cuotas soportadas sin vinculación a la actividad o sin respetar la prorrata cuando coexisten operaciones sujetas y exentas.
• Mantener un criterio distinto en la reserva, la factura y la contabilidad para un mismo servicio.

Qué revisa la Administración y cómo prepararse

En las comprobaciones de IVA de empresas turísticas se suelen examinar la coherencia entre ingresos declarados y ocupación, el desglose por tipos en las facturas, la correcta calificación de los apartamentos y la deducción de las cuotas soportadas. Prepararse implica conservar los contratos, las tarifas, los criterios internos de clasificación y la documentación de las reservas, así como revisar periódicamente los tipos aplicados. Para entender el desarrollo de estas actuaciones puede ser útil el artículo sobre la inspección tributaria en Baleares, y para el marco de los incentivos de las islas, el dedicado al régimen especial de las Illes Balears.

El equipo de LRB Tax & Legal para el sector hotelero y los alojamientos turísticos asesora sobre la determinación del IVA aplicable y la defensa ante regularizaciones, y cuando la discusión exige una valoración técnica, ValiTax elabora informes periciales tributarios para su uso ante la Administración y los tribunales. Para consultas: Contacto@LRB.es o +34 684 234 831.

Preguntas frecuentes sobre el IVA en el sector hotelero