El sector de la construcción en Baleares: alta actividad y alta exposición fiscal
El sector de la construcción en Baleares es uno de los más activos y dinámicos de España, impulsado por la demanda de segunda residencia por parte de compradores nacionales e internacionales, la reforma y rehabilitación del parque turístico y la obra pública. Esta alta actividad genera también una elevada exposición fiscal: las empresas constructoras e inmobiliarias de Mallorca son objetivo frecuente de las inspecciones de la AEAT, especialmente en materia de IVA y de retenciones sobre subcontratistas.
IVA en el sector de la construcción en Baleares
El IVA aplicable en el sector de la construcción varía según el tipo de obra. Las obras de edificación de nuevas viviendas tributan al tipo reducido del 10% cuando se transmiten al usuario final (el primer comprador). Las obras de reforma y rehabilitación de viviendas ejecutadas directamente por el contratista para el usuario final pueden tributar al 10% cuando se cumplen determinados requisitos (que los materiales no superen el 40% del total de la obra). Las obras en edificios no residenciales (locales comerciales, oficinas, hoteles en obras de gran reforma) tributan al 21%. Las operaciones entre empresarios —facturación entre constructora y subcontratista— tributan al 21% con deducción del IVA soportado por el subcontratista.
La inversión del sujeto pasivo en la construcción
Desde 2012, cuando el destinatario de los servicios de construcción es un empresario que actúa como tal, la operación está sujeta a la regla de inversión del sujeto pasivo (ISP): el cliente (empresario) es quien debe auto-repercutirse el IVA y declararlo, sin que el subcontratista incluya cuota de IVA en su factura. Esta regla aplica a las ejecuciones de obra inmobiliaria en que el destinatario sea empresario o profesional y actúe como tal. Su incorrecto uso (facturar con IVA cuando debía aplicarse ISP, o aplicar ISP cuando no procedía) es uno de los focos más frecuentes de regularización en inspecciones de IVA en el sector constructor balear.
Retenciones sobre subcontratistas: el Modelo 190 en construcción
Las empresas constructoras que pagan honorarios a subcontratistas personas físicas (arquitectos, aparejadores, instaladores autónomos) deben practicar retención del IRPF sobre esos honorarios e ingresarla en Hacienda mediante el Modelo 111. La omisión de estas retenciones es una infracción frecuente en el sector, especialmente cuando los subcontratistas son profesionales con baja facturación que solicitan no retención (lo que solo aplica cuando la actividad económica es distinta del campo de aplicación del IRPF). En LRB Tax & Legal, despacho especializado en fiscalidad del sector de la construcción en Baleares, asesoramos sobre IVA, retenciones y el IS de las promotoras e inmobiliarias. Para los litigios que requieran valoraciones de obra o inmuebles, ValiTax elabora los informes periciales tributarios. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.
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