Impuesto de Sucesiones en Baleares: bonificaciones y reducciones

El ISD en Baleares: normativa autonómica y estatal

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo estatal cedido a las comunidades autónomas, que pueden regular sus propias reducciones, tarifas, deducciones y bonificaciones dentro de los límites de la ley. La base común está en la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y Baleares la complementa con normas propias que se han modificado con frecuencia en los últimos años, en particular mediante el Decreto ley 4/2023 y la Ley 6/2025, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears.

La consecuencia práctica es que las afirmaciones sobre el impuesto envejecen deprisa. Lo más prudente es comprobar siempre la norma vigente en la fecha del fallecimiento o de la donación, porque es la que determina la cuota y los requisitos aplicables.

Grupos de parentesco y bonificaciones

La ley estatal clasifica a los herederos en cuatro grupos según su parentesco con el causante. El grupo I incluye a los descendientes y adoptados menores de 21 años, y el grupo II a los descendientes y adoptados de 21 años o más, los cónyuges, los ascendientes y los adoptantes. El grupo III comprende a los colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad y a los ascendientes y descendientes por afinidad, y el grupo IV al resto de colaterales y a los extraños.

• Grupos I y II: la normativa balear contempla una bonificación del 100 por ciento de la cuota en las adquisiciones por causa de muerte. Con las últimas reformas, esta bonificación puede alcanzar también a herederos no residentes cuando resulta aplicable la normativa balear.
• Grupo III: existen bonificaciones parciales, más altas para hermanos, sobrinos y tíos cuando el causante no deja descendientes, y menores para el resto del grupo.
• Grupo IV: no goza de las bonificaciones anteriores y tributa por la tarifa, con un coeficiente multiplicador que depende del patrimonio preexistente y del grupo.

Una bonificación del 100 por ciento no elimina las obligaciones formales. Hay que presentar la autoliquidación en el plazo de seis meses desde el fallecimiento, prorrogable en los términos legales, y aportar la documentación que justifique la valoración y el parentesco. No hacerlo puede dar lugar a recargos y sanciones aunque la cuota resultante fuera cero.

Reducciones por vivienda habitual y empresa familiar

Con independencia de la bonificación, la ley estatal prevé reducciones de la base imponible que pueden ser relevantes cuando el heredero no esté en los grupos más favorecidos o cuando se quiera asegurar el ahorro. Según el artículo 20.2.c de la Ley 29/1987:

• Vivienda habitual del causante: reducción del 95 por ciento del valor, con un límite de 122.606,47 euros por sujeto pasivo, para el cónyuge, los ascendientes, los descendientes o un pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante en los dos años anteriores. Se exige mantener la adquisición durante diez años, salvo fallecimiento del adquirente.
• Empresa individual, negocio profesional o participaciones: reducción del 95 por ciento cuando se cumplen los requisitos de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, y siempre que se mantenga la adquisición durante diez años. Está pensada para el cónyuge, los descendientes y adoptados, y se extiende a otros parientes cuando no hay descendientes.

Las comunidades autónomas pueden mejorar estas reducciones, y Baleares ha regulado también una reducción del 100 por ciento para determinados terrenos rústicos y elementos de explotación agraria, con requisitos propios. Antes de aplicar cualquier cifra concreta de un artículo antiguo o de un portal, conviene confirmar el importe, el límite y el periodo de mantenimiento exigidos por la norma vigente. Si se incumple el requisito de permanencia, hay que pagar la parte del impuesto que se dejó de ingresar, más los intereses de demora.

Donaciones: bonificación y condiciones sobre el valor del inmueble

Para las donaciones entre familiares directos, la normativa balear contempla una deducción del 100 por ciento de la cuota a favor de los cónyuges, ascendientes y descendientes, con deducciones menores para el grupo III. En las donaciones de inmuebles, la aplicación de estos beneficios exige comprobar que el valor consignado en la escritura no supera el valor de referencia incrementado en un porcentaje, o el valor de mercado cuando no existe valor de referencia. Si no se respeta esa condición, puede perderse la deducción general o tener que acudir a una alternativa más limitada.

Además, la donación no es neutra para el donante, porque puede hacer aflorar una ganancia patrimonial en el IRPF, y el donatario hereda el valor y la antigüedad del bien a efectos de una venta posterior. Estas consecuencias deben analizarse antes de firmar, y también la tributación municipal por el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.

Ejemplo práctico: una herencia con vivienda en Palma

Una persona fallece en Palma dejando a sus dos hijos mayores de edad un piso que era su vivienda habitual, ahorros y una participación minoritaria en una sociedad familiar. Los herederos pertenecen al grupo II, de modo que la bonificación balear deja la cuota del ISD en cero, siempre que se aplique la normativa balear. Aun así, deben presentar la autoliquidación dentro del plazo, valorar correctamente el piso y la participación, y valorar los efectos de la plusvalía municipal. Si uno de los hijos quisiera vender el piso al poco tiempo, el cálculo de su ganancia se haría tomando como valor de adquisición el valor declarado en la herencia, de modo que una valoración demasiado baja podría generar más impuesto en el IRPF más adelante.

Planificación de la herencia en Baleares

Aunque las bonificaciones reduzcan mucho el coste del ISD entre familiares directos, planificar sigue siendo útil por otros motivos: ordenar el reparto, evitar bloqueos entre herederos, proteger la continuidad de la empresa familiar y prever la liquidez para impuestos y gastos. Las herramientas más habituales son las donaciones en vida, la constitución de usufructos, los pactos sucesorios que permite el derecho civil balear, la organización de la empresa familiar a través de una sociedad holding y la revisión del domicilio fiscal de los afectados. Cada una tiene sus requisitos y efectos en otros impuestos, de modo que no deben decidirse solo por el ahorro en sucesiones.

Valoración de los bienes y discrepancias con la Administración

La Administración comprueba el valor de los bienes heredados y, en inmuebles, suele partir del valor de referencia. Si el contribuyente considera que el valor comprobado es excesivo, puede recurrir la liquidación o promover la tasación pericial contradictoria regulada en el artículo 135 de la Ley General Tributaria, con un perito propio. En herencias con residentes en el extranjero conviene leer además el artículo sobre la fiscalidad de no residentes con inmuebles en Mallorca, y para el papel del perito, el dedicado al perito judicial tributario en Baleares.

El equipo de fiscalidad en Baleares de LRB Tax & Legal analiza cada sucesión o donación, comprueba la normativa aplicable y presenta las autoliquidaciones, y ValiTax elabora valoraciones periciales de activos cuando el valor de los bienes es objeto de discusión. Para consultas: Contacto@LRB.es o +34 684 234 831.

Preguntas frecuentes sobre el Impuesto de Sucesiones en Baleares